Le cooperative sociali beneficiano dell’esenzione dall’imposta di bollo per gli atti e documenti che predispongono o richiedono, fra cui vi rientrano anche le fatture che emettono. Tale conclusione è oggi pacifica, ma, in passato, è stata controversa. E l’esenzione va segnalata correttamente nella fattura elettronica: in caso contrario, è l’Agenzia delle Entrate a considerare l’imposta di bollo come dovuta.

Facciamo un passo indietro.

Sulle fatture, il bollo è dovuto nella misura di 2 euro quando nel documento vi sono importi superiori a 77,47 euro non assoggettati a IVA (art. 13 della Tariffa Parte I allegata al d.P.R. n. 642/1972, che disciplina l’imposta di bollo).

Prima della riforma del Terzo settore, le cooperative sociali godevano dell’esenzione in quanto ONLUS di diritto. La norma di riferimento era l’art. 17 del d. lgs. n. 460/1997, che aveva inserito nella Tabella B allegata al decreto sul bollo l’art. 27-bis: per effetto di tale aggiunta, erano esenti da imposta di bollo gli “atti, documenti, istanze, contratti, nonché' copie anche se dichiarate conformi, estratti, certificazioni, dichiarazioni e attestazioni poste in essere o richiesti da ONLUS […]”. L’elenco – considerato tassativo dall’Agenzia delle Entrate – non menzionava espressamente le fatture fra i documenti esenti da bollo e questo ha generato, in passato, incertezza se fossero ricomprese o meno.

La svolta è arrivata negli anni 2017 - 2018.

Nel 2017 è stato istituito il c.d. Codice del Terzo settore (d. lgs. n. 117/2017) che all’art. 82, comma 5 dispone l’esenzione da imposta di bollo per “gli atti, i documenti, le istanze, i contratti, nonché' le copie anche se dichiarate conformi, gli estratti, le certificazioni, le dichiarazioni, le attestazioni e ogni altro documento cartaceo o informatico in qualunque modo denominato posti in essere o richiesti dagli enti di cui al comma 1 [ndr. fra cui sono ricomprese le cooperative sociali]”

Rispetto alla formulazione del precedente art. 27-bis, la norma aggiunge «ogni altro documento cartaceo o informatico in qualunque modo denominato». Una formula ampia che, come l’Agenzia delle Entrate ha confermato nell’ambito della manifestazione Telefisco 2018, comprende le fatture emesse e gli estratti conto.

Dell’esenzione di cui all’art. 82, comma 5 del CTS ne hanno beneficiato in via transitoria anche le cooperative sociali, poiché ONLUS di diritto, sin dal 1° gennaio 2018.

Dal 1° gennaio 2026 è divenuta operativa l'abrogazione della disciplina delle ONLUS: di conseguenza, le cooperative sociali hanno perso definitivamente tale qualifica. Tuttavia, sul fronte dell’esenzione dall’imposta di bollo, nulla è cambiato. Le cooperative sociali possono continuare a beneficiare dell’esenzione disposta dall’art. 82, comma 5 del CTS in quanto sono divenute enti del terzo settore, iscritte al registro unico nazionale del terzo settore.

Come esporre l’esenzione da imposta di bollo nella fattura elettronica

Le cooperative sociali che fatturano operazioni formalmente rientranti nell’ambito applicativo dell’imposta di bollo ma che non la scontano in virtù dell’esenzione prevista dall’art. 82, comma 5 del CTS sono tenute a dare evidenza di tale circostanza all’Agenzia delle Entrate riportando nel campo “Tipo dato” (2.2.1.16.1) presente nel blocco “Altri dati gestionali” (2.2.1.16) del tracciato delle fattura elettronica il codice “NB2” che identifica i documenti esenti da imposta di bollo in quanto emessi da soggetti appartenenti al terzo settore.

In questo modo, l’Agenzia recepisce l’esonero in modo corretto.

Ricordiamo, infatti, che entro il 15 del mese successivo a ciascun trimestre, l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione nel portale «Fatture e corrispettivi» due elenchi. Il primo è l’elenco A, non modificabile, che riporta le fatture su cui è stata applicata l’imposta dl bollo (valorizzando con “SI” il campo “Bollo virtuale”). Il secondo è l’elenco B, modificabile, in cui si trovano le fatture che recano importi superiori a 77,47 euro non assoggettati a IVA, contrassegnati dai codici natura N2.1, N2.2, N3.5, N3.6 o N4, che non riportano l’imposta di bollo oppure l’indicazione dell’esonero. Si tratta delle fatture che, secondo l’amministrazione finanziaria, avrebbero dovuto scontare l’imposta.

Se una fattura che reca importi superiori a 77,47 euro non soggetti a IVA è presente nell’elenco B, ad esempio perché è stata emessa da una cooperativa sociale senza segnalare l’esenzione prevista in favore degli enti del terzo settore (codice “NB2”), è possibile escluderla dall’elenco.

In mancanza di modifiche, l’elenco B si intende confermato, e l’imposta di bollo risultante sarà dovuta.